Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Бухучет при договоре цессии ндс

Бухучет при договоре цессии ндс

Гражданско-правовые основы

Порядок уступки права требования регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

При этом соглашение об уступке требования по сделке, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 389 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
2 ст. 389 ГК РФ). Пунктом 2 статьи 382 ГК РФ установлено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Сторонами соглашения об уступке права требования являются:

  1. новый кредитор — лицо, приобретающее право требования (цессионарий).
  2. первоначальный кредитор — лицо, уступающее право требования (цедент);

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием, в том числе право на проценты (ст. 384 ГК РФ). Право требования по денежному обязательству может перейти к другому лицу в части, если иное не предусмотрено законом.

Право на получение исполнения иного, чем уплата денежной суммы, может перейти к другому лицу в части при условии, что соответствующее обязательство делимо и частичная уступка не делает для должника исполнение его обязательства значительно более обременительным, если иное не предусмотрено законом или договором (п.

3 ст. 384 ГК РФ). Взаимные права и обязанности цедента и цессионария определяются ГК РФ и договором между ними, на основании которого производится уступка. На это указано в пункте 1 статьи 389.1 ГК РФ.

Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное. Если иное не предусмотрено договором, цедент обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования. Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, за исключением случая, если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием (ст.

390 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом, договор, на основании которого производится уступка, может предусматривать, что цедент не несет ответственности перед цессионарием за недействительность переданного ему требования по договору, исполнение которого связано с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, при условии, что такая недействительность вызвана обстоятельствами, о которых цедент не знал или не мог знать или о которых он предупредил цессионария, в том числе обстоятельствами, относящимися к дополнительным требованиям, включая требования по правам, обеспечивающим исполнение обязательства, и правам на проценты. При уступке цедентом должны быть соблюдены следующие условия:

  1. цедент правомочен совершать уступку;
  2. цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.
  3. уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;
  4. уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;

Законом или договором могут быть предусмотрены и иные требования, предъявляемые к уступке. При нарушении цедентом вышеуказанных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

В отношениях между несколькими лицами, которым одно и то же требование передавалось от одного цедента, требование признается перешедшим к лицу, в пользу которого передача была совершена ранее (п. 4 ст. 390 ГК РФ). В случае исполнения должником другому цессионарию риск последствий такого исполнения несет цедент или цессионарий, который знал или должен был знать об уступке требования, состоявшейся ранее.

Вычет НДС, предъявленного Компанией 2

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает. Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии. Пример Компания 1 реализует товар, облагаемый по ставке 18%, покупателю по цене 17 700 руб.

(в т. ч. НДС — 2700 руб.). Компания 1 уступает денежное право Компании 2 за 15 000 руб.

Вариант 1 Компания 2 предъявляет требование ком-пании-должнику и получает 17 700 руб.

НДС рассчитывается как 18/118 от разницы между суммой погашенного долга и стоимостью приобретенного требования. Таким образом, НДС равен: (17 700 — 15 000) x 18 : 118 = 2700 x 18 : 118 = 412 руб. Вариант 2 Компания 2 переуступает требование Компании 3 за 17 000 руб.

НДС рассчитывается как разница между суммой переуступки и ценой приобретения требования, умноженная на ставку: (17 000 — 15 000) x 18 : 118 = 2000 x 18 : 118 = 305 руб. Вариант 3 Компания 3 предъявляет требование ком-пании-должнику и получает 17 700 руб. НДС к начислению рассчитывается как: (17 700 — 17 000) x 18 : 118 = 700 x 18 : 118 = 107 руб.

Если требование уступает покупатель

Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара.

В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАС. Редко, но встречается и уступка покупателем требования поставки товаров третьему лицу.

В таких случаях налоговики исчисляют НДС, исходя из всей суммы дохода, полученного по договору уступки, основываясь на том, что при передаче имущественных прав база по НДС определяется по всем поступлениям, связанным с такой операцией. Однако с этим можно поспорить.

По нашему мнению, приведенные выше выводы ВАС применимы и к этой ситуации (заметьте, что из договора цессии в большинстве случаев вообще не видно, уступается требование о возврате аванса или поставки). К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование.
К тому же если аванс перечислен, а товары не поставлены в срок, покупатель может потребовать возврата денег, то есть можно сказать, что уступается все равно денежное требование. И в итоге покупатель-цедент получает деньги от нового кредитора независимо от того, уступается требование возврата аванса либо поставки товаров.

В понимании судей ВАС то и другое — денежное требование.

Отметим, что и раньше суды в таких случаях вставали на сторону компаний. Арбитры считали, что уступка требования поставки по выданным авансам вообще не подпадает под действие нормы п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку такая уступка связана с приобретением товаров, а не с их реализацией.

И признавали доначисление НДС по такой уступке неправомерным.

Бухучет

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п.

7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п.

6 и 10.1 ПБУ 9/99). Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз.

2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. .Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – получена оплата от цессионария по договору цессии.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб.

(в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб. 20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб.

Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает. Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

16 марта: Дебет 62 Кредит 90-1 – 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 25 200 руб.

– начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров. 20 апреля: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – 160 000 руб. – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

– списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

17 мая: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий).

При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации.

Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах. Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.).

Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований.

В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

  1. Другие существенные условия.
  2. Цена сделки.
  3. Сумма и содержание обязательств.
  4. Сроки погашения.
  5. Реквизиты прежнего договора.
  6. Причина возникновения права требования долга.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Заключение договора и уведомление должника

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии.

Подробнее о том, как его оформить, см.

. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий.

При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено.

Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено.

Поэтому составить такой документ можно в .

Договор цессии: бухучет у цедента

А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?

Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91. Приведем бух проводки по договору цессии у цедента: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию 76 91, субсчет «Прочие доходы» Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 62, 76 и др. Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая: Дебет счетов 51 и др.

– Кредит счета 76 Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы.

К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп.

8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).Продолжение примераДоговор цессии — проводки у цессионария:

Налог на добавленную стоимость у цедента

Важное Материалы подготовлены группой консультантов-методологов 16 сентября 2005 г. 01:10 Материалы подготовлены группой консультантов-методологов При исчислении налога на добавленную стоимость при совершении хозяйственных операций, обусловленных договором цессии цедент и цессионарий должны руководствоваться Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), но по разному.

Поэтому отдельно рассмотрим, как отражаются операции по уступке требования для первоначального кредитора и для нового. Первоначальные требования могут иметь разное происхождение, но для целей обложения НДС они подразделяются на три группы: 1) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС ( НК РФ); 2) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, не облагаемых НДС ( НК РФ); 3) требования, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг: имущественные права. Если цедент уступает требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, освобождаемой от налогообложения согласно НК РФ, он не должен платить НДС.

В остальных случаях, первоначальный кредитор определяет налоговую базу в соответствии с НК РФ. Это означает, что по реализованным товарам, работам, услугам облагается в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором.

Если право требования продается дороже дебиторской задолженности, то облагается НДС и разница. Это положение отражено в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447

«Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»

Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ).

Немного остановимся на третьей группе – требования по имущественным правам. В НК РФ определено, что имущественные права не являются имуществом и не являются товаром. Если, например, уступаются имущественные права по договору купли-продажи готовой квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг).
Если, например, уступаются имущественные права по договору купли-продажи готовой квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг). Если уступаются имущественные права по договору инвестирования строительства квартиры, то же уступаются права требования, вытекающие из договора строительного подряда.

Если уступаемое право требования вытекает из обязательства, не связанного с реализацией облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), то при уступке такого требования объекта налогообложения по НДС у предприятия не возникает.

Причем налогооблагаемый объект будет отсутствовать как у цедента, так и у цессионария при дальнейшей реализации данной дебиторской задолженности. Пример 1. Торговая фирма ООО «Медик» отгрузила в адрес медицинского центра ООО «Элита» важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику, которая освобождена от налогообложения в соответствии с НК РФ. Стоимость договора поставки составляет 240 000 рублей.

Затем ООО «Медик» заключило договор об уступке права требования на данную задолженность организации ООО «Вера», в соответствии, с которым ООО «Вера» заплатило за данную задолженность 220 000 рублей. Так как право требования вытекает из договора поставки медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, то объекта по НДС у ООО «Медик» не возникает.

Если в дальнейшем ООО «Вера» передаст данное право требования третьему лицу, то и у нее по данной уступке не будет объекта налогообложения по НДС, так как изначально операции по реализации медицинской важнейшей и жизненно необходимой техники освобождены от налогообложения в соответствии со НК РФ. Окончание примера. Исходя из положений НК РФ, следует, что, осуществляя операции, связанные с уступкой права требования, (цедент) определяет налоговую базу в обычном порядке в соответствии с требованиями НК РФ, то есть налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в рамках основного договора.

Есть еще один момент, на который налогоплательщику необходимо обратить внимание! Порядок уплаты НДС при совершении операций по договору цессии будет зависеть от того, какой из вариантов, предусмотренных законодательством, налогоплательщик выбирает в своей учетной политике для определения момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. Статьей 167 НК РФ установлено, что налогоплательщик по налогу на добавленную стоимость имеет право выбрать либо вариант «по отгрузке», либо вариант «по оплате».

Данное положение в обязательном порядке закрепляется налогоплательщиком в учетной политике, принимаемой в целях налогообложения.

Напомним, что в соответствии со НК РФ, моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ), является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следует отметить, что в соответствии с НК РФ, у организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по методу «по оплате», днем оплаты товаров, работ и услуг признается, в том числе и прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров, работ и услуг, при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Это означает, что для формирования налоговой базы по НДС у цедента, в случае уступки права требования, не является принципиальным момент оплаты цессионарием задолженности перед цедентом.

Это связано с тем, что передача права требования цедентом цессионарию признается оплатой, то есть, налоговая база у цедента в случае использования в учетной политике метода «по мере поступления денежных средств» формируется в момент вступления договора цессии в силу.

Обратите внимание! Отражение реализации по первоначальному договору (поставки) у цедента для целей налогообложения напрямую не зависит от даты поступления средств от цессионария по договору уступки требования. Однако одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является именно отражение цедентом, учитывающим при исчислении НДС выручку «по оплате» реализации по первоначальному договору не в момент вступления в силу договора цессии, а в момент поступления денег или иного имущества от цессионария в оплату приобретенной задолженности. Поэтому мы рекомендуем, что бы, как и в любом другом соглашении, момент вступления в силу договора цессии был бы определен в самом договоре.

Если такая дата в договоре не указана, ею, скорее всего, будет признана дата направления уведомления покупателю о перемене кредитора.

вариант, когда В соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при использовании данного варианта, налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате в момент, когда такая отгрузка осуществлена, независимо оттого, что оплата за данные товары (работы, услуги) еще не поступила. Следовательно, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, налогоплательщик осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, в момент уступки права требования, (в момент реализации дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги)) налогоплательщик (цедент) не производит начисление налога. Пример 2. Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей). Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС, в соответствии с учетной политикой, у ООО «Мечта» – «по отгрузке».

Налоговый период по НДС – месяц. Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в феврале.

В марте ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей.

Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В феврале 62 субконто ПО «Колорит» 90-1 180 000 Отгружены товары покупателю ПО «Колорит» 90-3 68-1 27 458 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров Данная сумма налога отражается торговой организацией в налоговой декларации по НДС за февраль. В соответствии с данной декларацией ООО «Мечта» должно уплатить в бюджет данную сумму налога по сроку до 20 марта. Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В марте 76 субконто ООО «Вера» 91-1 150 000 Отражена задолженность ООО «Венера» по договору уступки права требования 91-2 62 субконто ПО «Колорит» 180 000 Списана дебиторская задолженность 51 76 субконто ООО «Венера» 150 000 Получены денежные средства от цессионария В налоговой декларации ООО «Мечта» за март информация по совершенному договору уступки права требования не отражается, так как налог с налогооблагаемого объекта был начислен организацией в момент отгрузки товаров по основному договору.

Окончание примера. На основании рассмотренного материала, можно сделать вывод, что если налогоплательщик работает «по отгрузке», то в момент реализации дебиторской задолженности у него не возникает обязанности по начислению налога на добавленную стоимость, так как начисление данного налога производится им в момент отгрузки в рамках основного договора. Обратите внимание! Особенностью договора цессии является, то, что на практике, как правило, дебиторская задолженность реализуется по цене меньшей, чем она отражена в балансе налогоплательщика.

И хотя такую ситуацию представить сложно, однако исключать возможность реализации дебиторской задолженности третьему лицу по цене выше, чем должен дебитор, полностью нельзя. Пример 7. Допустим, что по договору поставки ООО «Мечта» обязуется поставить товар ПО «Колорит» до 30 марта на сумму 500 000 рублей. В свою очередь ПО «Колорит» обязуется оплатить полученные товары не позднее 10 апреля.

В случае несвоевременной оплаты полученных товаров ПО «Колорит» будет обязан уплатить штрафные санкции в размере 3% (15 000 рублей) от суммы договора. Допустим, что на 1 мая ПО «Колорит» не расплатился по своим обязательствам, но прислал письменное уведомление о том, что расплатится по своим долгам до 20 июня и готов оплатить, в соответствии с договором штрафные санкции. ООО «Мечта» в мае заключило договор цессии с ООО «Венера» на сумму 515 000 рублей.

На наш взгляд, ООО «Мечта» должна будет в налоговой декларации за май доначислить НДС в сумме 2288 рублей (15 000 рублей : 118 х 18).

Окончание примера. Налогоплательщик обязан на сумму превышения начислить НДС.

Если цедент, уступая право требования третьему лицу, получает из такой сделки доход, то он должен произвести начисление налога с суммы полученного дохода. Об этом сказано в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ.

Данная позиция основана на НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с положениями статей 153-158 НК РФ увеличивается на полученные суммы, если таковые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пример 3. Предположим, что в мае ООО «Мечта» реализовало дебиторскую задолженность в сумме 180 000 рублей ООО «Венера» по цене 200 000 рублей. Тогда, в июне ООО «Мечта» должно начислить НДС с суммы дохода, полученного по данной сделке, а именно: 200 000 рублей – 180 000 рублей = 20 000 рублей.

В учете данная операция отразится следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91-2 68-1 3 051 Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы превышения полученных денежных средств над величиной уступленной дебиторской задолженности На сумму НДС с полученного превышения необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Окончание примера. Обратите внимание! 1. Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность, облагаются по ставке 18%, то сумма налога с превышения, подлежащая уплате, рассчитывается следующим образом: Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 18% : 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет 2.

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются по ставке 10%, то налог рассчитывается следующим образом: Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 10% : 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет 3.

Если товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения, то обязанности начисления налога у цедента не возникает. Существует и еще одна точка зрения.

Согласно НК РФ, в зависимости от особенностей реализации товаров, работ и услуг, налоговая база, может определяться, в том числе и в соответствии с положениями НК РФ. То есть с учетом сумм, полученных за реализованные товары, работы и услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фонда специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с реализацией товаров, работ и услуг. Деньги, соответствующие разнице в суммах, будут получены цедентом от цессионария в оплату приобретенного права требования, и между ними нет отношений по оплате реализованных товаров, работ и услуг.

Следовательно, указанная разница не может быть связана с оплатой этих товаров, работ и услуг, и, по этому не облагается НДС. Естественно, что выбор варианта остается за каждым налогоплательщиком, в зависимости от того, на сколько налогоплательщик оценивает величину риска.

В соответствии со НК РФ, под оплатой товаров (работ, услуг) при договоре цессии понимается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора (или в соответствии с законом). Следовательно, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет, возникает у налогоплательщика в момент заключения договора об уступке долга, независимо от факта получения денежных средств от цессионария. Чтобы было более понятно, рассмотрим на примере.

Пример 4. Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей). Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Мечта» – «по оплате».

Налоговый период по НДС – месяц. Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в мае. В июне ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей.

Платеж ООО «Венера» осуществило в июле. Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В мае 62 субконто ПО «Колорит» 90-1 180 000 Отгружены товары покупателю 90-3 76-5 субконто ПО «Колорит» 27 458 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров Данная сумма налога не отражается предприятием в налоговой декларации по НДС за май, так как оплата за этот товар еще не поступила.

В июне 76 субконто ООО «Венера» 91-1 150 000 Отражена задолженность ООО «Венера» по договору об уступке права требования 91-2 62 ПО «Колорит» 180 000 Списана дебиторская задолженность 76-5 субконто ПО «Колорит» 68-1 27 458 Начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров В июле ООО «Венера» перечислило свою задолженность по договору цессии. 51 76 субконто ООО «Вера» 150 000 Получены денежные средства от цессионария В декларации за июль 2005 года данная информация налогоплательщиком не отражается. Окончание примера. Мы рассмотрели вопросы, связанные с налогообложением операций, осуществляемых в рамках договора по уступке требования у первоначального кредитора (цедента) при условии, что договор цессии был оформлен с убытком для цедента.

Но, как мы уже говорили, возможен вариант, когда по договору цессии цедент получает сумму большую, чем в первоначальном договоре. Пример 5. Допустим, что согласно учетной политике в организации ООО «Елена» выручка от реализации для целей налогообложения определяется «по оплате», декларация сдается ежемесячно.

В январе ООО «Елена» отгрузила ЗАО «Кайсар» товар на сумму 55 000 рублей, в том числе НДС 18% — 8 390 рублей.

Товар не был оплачен. В марте ООО «Елена» продала право требования ООО «Маяк» за 60 000 рублей, которые и получили на свой в апреле.

На первый взгляд вопрос решается просто: согласно НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, облагаемых НДС, налоговая база определяется в порядке, предусмотренном НК РФ. Таким образом, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров.

В нашем случае налоговая база равна 46 610 рублям, а сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, равна 8 390 рублям. Согласно пункта 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ указано, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Следовательно, по верному мнению налоговых органов ООО «Елена» должно начислить и заплатить НДС в размере 9 153 рубля (8 390 рублей + (60 000 рублей – 55 000 рублей) х 18 : 118), при этом в сумме 8390 рублей до 20 апреля, в сумме 763 рублей до 20 мая.

Окончание примера. Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, договора мены, осуществления факторинговых операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор цессии.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+