Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Нужно ли подписывать счет фактуру

Нужно ли подписывать счет фактуру

Нужно ли подписывать счет фактуру

Кто подписывает счет фактуру

Юридическую значимость обретает только подписанный документ. Не является исключением и счет-фактура. П. 6 ст. 169 НК РФ устанавливает, что подписывать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер фирмы, а счета-фактуры, выставленные ИП – сам предприниматель.

Руководитель компании (ИП) своим распоряжением, или доверенностью может возложить обязанности подписания документа на иных лиц. Приказ должен содержать ФИО и должности уполномоченных сотрудников. Электронный счет-фактура подписывается руководителя, или уполномоченных на это лиц.

Кроме штатных работников фирмы право подписи счета-фактуры может быть передано специалистам фирмы, осуществляющей бухучет по договору оказания бухгалтерских услуг. В этом случае заключенный договор на услуги дополняют приложением с указанием лиц, обладающих правом подписи, либо оформляют соответствующую доверенность на них.

Тест для самопроверки

  • Не может, подписи должны проставлять разные сотрудники.
  • Срок, на который выдана доверенность.
  • Какой реквизит является обязательным для доверенности, которая дает уполномоченному лицу право подписывать от имени организации доверенности?
    • Срок, на который выдана доверенность.
    • Подпись уполномоченного лица.
    • Дата выдачи доверенности.
    • Перечень деклараций, которые вправе подписывать уполномоченное лицо.
  • Может ли организация передать право подписи счета-фактуры и за руководителя, и за главного бухгалтера одному сотруднику, например, старшему бухгалтеру?

    • Может, если оформит соответствующий приказ.
    • Может, если оформит соответствующий приказ и доверенность.
    • Может, если уведомит об этом налоговую инспекцию по месту учета организации.
    • Не может, подписи должны проставлять разные сотрудники.
  • Организация намерена передать право подписи складской «первички» работникам, непосредственно осуществляющим прием грузов. Что нужно сделать в этом случае?

    • Выдать нотариально заверенные доверенности на каждого из работников; составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы; указать на должности сотрудников в договорах с контрагентами.
    • Выдать нотариально заверенные доверенности на каждого из работников; составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.
    • Составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.
    • Ни один из вариантов не является верным.
  • Перечень деклараций, которые вправе подписывать уполномоченное лицо.

  • Может, если оформит соответствующий приказ.
  • Может, если оформит соответствующий приказ и доверенность.

  • Выдать нотариально заверенные доверенности на каждого из работников; составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.
  • Выдать нотариально заверенные доверенности на каждого из работников; составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы; указать на должности сотрудников в договорах с контрагентами.

  • Составить приказ по организации о внесении данных работников в перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.
  • Может, если уведомит об этом налоговую инспекцию по месту учета организации.

  • Ни один из вариантов не является верным.

  • Дата выдачи доверенности.
  • Подпись уполномоченного лица.

Популярное за неделю63 81919 87373 32634 6345 700

Лицо, подписавшее счет-фактуру, не подтверждает свою подпись.

Есть ли право на вычет НДС?

Влечет ли отказ в вычете подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента (ст.

54.1, п. 6 ст. 169 НК РФ)?Одним из условий уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога признается исполнение обязательства по сделке (операции) лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп.

2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Как указано в п.

3 ст. 54.1 НК РФ, в частности, если первичные учетные документы подписало неустановленное или неуполномоченное лицо, это не может рассматриваться как самостоятельное основание признать уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога к уплате неправомерным.Отметим, что законодательство не относит счет-фактуру к первичным учетным документам (п. 1 ст. 169 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).Согласно абз.

1 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для вычета НДС при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1, 6 данной статьи.В соответствии с п.

6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.Согласно Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривается подписание счета-фактуры руководителем, а также главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.В силу п.

6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.Согласно Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривается подписание счета-фактуры руководителем, а также главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ и Определение Верховного Суда РФ, согласно которым подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, может лишать налогоплательщика права на вычет по НДС.Одновременно имеются судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых отмечается, что этот факт на право применения вычета не влияет, поскольку налогоплательщик не должен проверять достоверность сведений в полученных счетах-фактурах.Полагаем, что судебная практика, сформированная до того, как критерии оценки налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы (суммы уплачиваемого налога) были закреплены в ст. 54.1 НК РФ, сохраняет актуальность.

Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, не дают права на вычет:- Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.05.2017 N Ф04-715/2017 по делу N А75-1707/2016; Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.05.2017 N Ф01-1309/2017 по делу N А11-7426/2015; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.06.2017 N Ф02-2432/2017 по делу N А19-8723/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.2016 N Ф02-7338/2015 по делу N А33-4252/2015; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.02.2016 N Ф03-5999/2015 по делу N А16-229/2015; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 N Ф04-996/2016 по делу N А81-2356/2015; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.03.2016 N Ф05-1236/2016 по делу N А40-69749/2015; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.03.2016 N Ф06-6457/2016 по делу N А49-7278/2015; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2016 по делу N А66-7095/2014; Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.03.2016 N Ф08-1373/2016 по делу N А53-12672/2015; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.04.2016 N Ф09-2607/16 по делу N А71-4186/2015; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.04.2016 N Ф10-701/2016 по делу N А62-2923/2015 (Суд пришел к выводу о необоснованном применении вычетов по НДС, в частности, на том основании, что счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами);- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.05.2017 N Ф05-5127/2017 по делу N А41-17162/2016; Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2013 по делу N А72-5520/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А56-21645/2011; Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2012 по делу N А62-233/2012 (Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС в том числе на основании того, что счета-фактуры подписаны не теми лицами, от имени которых поставлены подписи);- Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2013 N Ф09-3881/13 по делу N А47-4622/2012; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А81-2396/2011; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 по делу N А67-2814/2011 (Определением ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-9524/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2012 по делу N А40-106629/11-91-444 (Определением ВАС РФ от 24.01.2013 N ВАС-18347/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд установил, что руководитель организации-контрагента умер до заключения сделки с обществом. Следовательно, счет-фактура, подписанный от имени руководителя после даты его смерти, является недостоверным и не может подтверждать вычет НДС);- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2014 по делу N А27-279/2013; Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2014 N Ф05-8283/2013 по делу N А40-9000/13 (Определением ВАС РФ от 27.02.2014 N ВАС-792/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что представленные обществом счета-фактуры подписаны неустановленным лицом.

Учитывая, в частности, данное обстоятельство, суд пришел к выводу о том, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций, поэтому не являются основанием для применения вычетов по НДС.Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, и (или) от имени лица, отрицающего причастность к деятельности контрагента, не являются препятствием для вычета:- Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.02.2016 N Ф06-5522/2016 по делу N А65-7584/2015; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2015 N Ф05-16138/2015 по делу N А40-179026/14; Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 по делу N А40-74359/12-116-157 (Вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве их руководителей, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной);- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2016 N Ф05-3604/2016 по делу N А40-115171/2015; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2016 N Ф10-47/2016 по делу N А64-2400/2014; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.07.2015 N Ф09-4432/15 по делу N А76-22913/2014 (Суд указал, что подписание документов неуполномоченным лицом не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

Подписание счетов-фактур неустановленными лицами не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении необоснованной налоговой выгоды);- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2013 по делу N А56-28974/2012 (Суд отклонил довод инспекции о том, что счета-фактуры контрагента подписаны неустановленным лицом. По мнению суда, сам по себе факт смерти лица, которое числится руководителем контрагента, не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций);- Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу N А40-81671/12-91-447 (Суд отклонил довод инспекции о подписании счетов-фактур неустановленными лицами. Суд отметил, что нарушение контрагентами своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ лица, от имени которых были подписаны документы, на момент заключения договоров числились учредителями и руководителями контрагентов.

У общества отсутствовали основания полагать, что счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, поскольку все обязательства перед ним были исполнены. Доказательств согласованности действий налогоплательщика с контрагентами с целью получения необоснованной налоговый выгоды инспекция не представила);- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 по делу N А56-12593/2012 (Как указал суд, то обстоятельство, что счета-фактуры подписаны от имени контрагентов общества неустановленными неуполномоченными лицами, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Однако в данном случае причинами доначисления НДС послужили как установление факта получения необоснованной налоговой выгоды, так и наличие доказательств, свидетельствующих о том, что общество действовало без должной осмотрительности).С уважением к вашему бизнесу,Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой ЕленыУже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой ЕленыПодписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Публикация

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.

приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При расчетах по НДС используется унифицированная форма счет-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 № 914.

Соблюдайте требования Налоговые органы все чаще отказывают организациям в принятии НДС к вычету, ссылаясь на отсутствие в счете-фактуре необходимых реквизитов, на допущенные в нем опечатки, помарки, отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

Позицию налоговых органов поддерживает Минфин России разъясняя, что счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены необходимые реквизиты, рассматриваются как составленные с нарушением требований НК РФ, и суммы НДС по этим счетам-фактурам вычету не подлежат (письмо УФНС от 25 мая 2007 г. № 19-11/048795). Если НДС на основании таких счетов-фактур налогоплательщиком уже принят к вычету, то налоговые органы требуют его восстановить и уплатить в бюджет, применяя штрафные санкции ( п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того налогоплательщик будет обязан уплатить пеню за каждый календарный день просрочки с неуплаченного НДС.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации ( п.4 ст .75) и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75).

Внимание Полную ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п.

1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Статья 169 НК РФ приводит только общие требования по составлению счетов-фактур.

В п. 5 данной статьи просто перечислены обязательные к заполнению реквизиты. При этом как именно их заполнять, НК РФ не разъясняет. Налоговые же инспекторы с особой тщательностью проверяют, как оформлены счета-фактуры и правомерно ли налогоплательщик предъявил НДС к вычету.

Условия для принятия НДС к вычету установлены гл.

21 НК РФ. Во-первых, товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, приняты к учету. В-третьих, налогоплательщик должен иметь должным образом оформленный счет-фактуру поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Бухгалтерам следует обратить внимание на важные моменты, связанные с подписанием счетов-фактур.

У налоговых органов вызовет подозрение, если:

  1. на счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей;
  2. в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком-организацией, отсутствует строка «Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)»;
  3. счет-фактура подписан одним лицом как за руководителя, так и за главного бухгалтера;

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Уполномочен подписать Руководитель и главный бухгалтер организации вправе передать полномочия по подписанию счетов-фактур другим сотрудникам организации. Уполномоченные лица действуют либо на основании приказа директора, либо на основании доверенности, составленной от имени организации.

Учитывая , что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если в нем присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.

Налоговый кодекс и Правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв.

постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее — Правила) изменений и дополнений реквизитов формы счета-фактуры не предусматривают. Соответственно, вносить в него сведения о должности уполномоченного лица организации и реквизиты соответствующей доверенности не обязательно.

В то же время если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указана должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса. Некоторые организации заключают договоры на оказание бухгалтерских услуг со специализированной фирмой или специалистом — физическим лицом.

Это разрешено п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. В этом случае подпись в счете-фактуре вместо главного бухгалтера ставит тот, на кого возложены обязанности главного бухгалтера – руководитель организации, бухгалтер-специалист, с которым заключен гражданско-правовой договор, либо уполномоченный представитель специализированной фирмы, ведущей в организации бухучет.

В этом случае подпись в счете-фактуре вместо главного бухгалтера ставит тот, на кого возложены обязанности главного бухгалтера – руководитель организации, бухгалтер-специалист, с которым заключен гражданско-правовой договор, либо уполномоченный представитель специализированной фирмы, ведущей в организации бухучет.

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие счета-фактуры, то принять НДС к вычету вы будете не вправе.

Руководитель-главбух Если в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, то его функции может выполнять руководитель организации. Соответственно он будет подписывать счета-фактуры вместо главного бухгалтера одинаковой подписью в полях подпись руководителя и главного бухгалтера.

Это возможно на основании соответствующего приказа следующего содержания:

«Я, генеральный директор «Название организации» возлагаю на себя обязанности главного бухгалтера.»

.

Согласно п. 2 «г» ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Данная норма предполагает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и за главного бухгалтера. Счет-фактуру подписывает ИП Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает документ с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП.

При этом он не ставит подпись вместо главного бухгалтера — строка остается пустой.

Ведь согласно законодательству ИП сам отвечает за ведение бухгалтерского учета. Глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица будет осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ). Факсимильная и электронно-цифровая подпись Многих по-прежнему интересует вопрос, можно ли визировать счета-фактуры электронной цифровой подписью (ЭЦП) или факсимиле.

Он особенно актуален для организаций с большим документооборотом. Между тем финансисты традиционно запрещают использовать факсимиле и ЭЦП. Счета-фактуры, подписанные факсимиле, ЭЦП либо подписями, воспроизведенными с помощью электронных печатных устройств, считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (возмещению).

Такое мнение высказывает Минфина России в письмах от 22.01.2009 N 03-07-11/17 и от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383. Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Согласно позиции некоторых арбитражных судов наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, который уплачен поставщикам продукции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 сентября 2008 г. № Ф08-5786/2008, от 22 сентября 2008 г. № Ф08-5128/2008, от 20 августа 2008 г.

№ Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г.

№ КА-А40/2894-06, ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А57-253/08, ФАС Уральского округа от 18 ноября 2008 г.

№ Ф09-8604/08-С2, от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2). В то же время существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков в их требованиях (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г.

№ Ф03-А37/08-2/2876, от 07 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/918, ФАС Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г.

№ А57-4833/06-33, от 03 мая 2007 г. № А57-4249/06). Высший Арбитражный суд в одном из определений указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Подробнее о позиции ВАС РФ читайте в «ПБ» за май на стр.

70. бератор «НДС от А до Я» Если счет-фактуру за руководителя или главного бухгалтера подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью, то принять НДС к вычету на основании такого документа вы не вправе. Если вы все же хотите избежать споров при проверке – заверяйте счет-фактуру настоящей подписью.

Если вы все же хотите избежать споров при проверке – заверяйте счет-фактуру настоящей подписью.

При этом вы также избежите претензий заказчиков, которые, зная требования налоговиков, зачастую отказываются принимать документы с факсимиле вместо подписи.

Исправляем ошибки Ошибочно проставленную подпись в счете-фактуре, как и другие ошибки в этом документе можно исправить. Порядок внесения изменений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

При этом учтите, своевременное исправление выявленных нарушений в оформлении счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности действий налогоплательщика. Такое мнение придерживаются многие арбитражные суды.

Порядок заполнения счета-фактуры

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. В строке (1) указывается дата составления счета-фактуры и его порядковый номер.

В строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) указывается наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН и КПП. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя.

При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные. В строках (3), (4) указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров. Если товар отгружает сам продавец, то в строке 3 можно написать «Он же».

Если счет-фактура составлен по работам (услугам), в этих строках проставляется прочерк. В строке (5) указывается номер и дата платежного документа, если под поставку был получен аванс. Если аванс был неденежным, то ставится прочерк.

В строке (7) указывается наименование валюты платежа и ее цифровой код по ОКВ. В табличной части нужно последовательно заполнить следующие графы: В графе 1 указывается наименование товаров (описание работ, услуг), как оно указано в договоре (накладной, акте).

В графах 2, 2а, 3, 4 указывается код и условное национальное обозначение единицы измерения товаров (работ, услуг) по ОКЕИ, количество (объем) товаров (работ, услуг) и цена за единицу измерения без НДС. При этом в этих графах ставятся прочерки: — если в договоре предусмотрена единица измерения, которой нет в разд.

При этом в этих графах ставятся прочерки: — если в договоре предусмотрена единица измерения, которой нет в разд. 1 или разд. 2 в ОКЕИ; — если договором не определена единица измерения, например, при реализации работ (услуг); — если единицу измерения указать невозможно, например, при аренде или лизинге.

В графе 6 пишется: — если продажа товаров не облагается акцизом — «без акциза»; — если продажа товаров облагается акцизом — сумму акциза. В графах 7, 8 указывается налоговая ставка (0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118, «без НДС») и предъявляемая покупателю сумма НДС.

Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках — округлять ее нельзя.

В графах 5, 9 указывается общая стоимость товаров (работ, услуг), поставляемых по счету-фактуре без НДС и с учетом НДС. Графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. При продаже импортированных товаров в этих графах указывается цифровой код и краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и номер таможенной декларации, по которой отгруженные товары ввезены на территорию РФ.

Если организация перепродает импортные товары, то в этих графах указываются сведения из счета-фактуры поставщика. При этом в графах 10 — 11 ставятся прочерки: — если отгружаются товары российского производства; — если в счете-фактуре поставщика, у которого был куплен импортный товар, нет необходимой информации. Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).

Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки.

Кто подпишет счет-фактуру?

Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает подписывать счет-фактуру не только руководителю и главному бухгалтеру: подпись могут ставить и «иные лица».Причина закрепления в законе данной возможности очевидна: если в крупных организациях с большим оборотом руководитель и главный бухгалтер будут подписывать каждый счет-фактуру, то можно предположить, что им придется только этим и заниматься все рабочее время. Кроме того, и в небольших компаниях при определенных обстоятельствах (болезнь, командировка и т.д.) руководитель организации и главный бухгалтер могут поручить ставить подпись на этом и других аналогичных документах другому лицу.

Однако при подписании счетов-фактур иными, кроме руководителя организации и главного бухгалтера, лицами необходимо правильно оформить как делегирование права подписи, так и саму подпись в счете-фактуре.Зачастую ошибка, допущенная в счете-фактуре поставщиком товаров (работ, услуг), может повлечь для покупателя серьезные финансовые потери: он не сможет принять НДС, указанный в этом документе, к вычету (а его размер, как правило, составляет от 10 до 18%). Если компания нарушает требования законодательства, то ей не избежать конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и со своими контрагентами, которые будут требовать выставления правильно оформленных счетов-фактур с приложением копий документов, подтверждающих полномочия подписавших их лиц.Поэтому на практике возникают вопросы:

  1. какие есть особенности отражения в счете-фактуре факта его подписания иными (кроме руководителя организации и главного ­бухгалтера) лицами?
  2. в каких случаях и кому можно передать право подписи счетов-фактур?
  3. как правильно оформить такое делегирование?

А теперь последовательно ответим на эти и сопутствующие им вопросы.Кому делегируем право подписи счетов-фактур?Правила оформления и состав обязательных реквизитов счетов-фактур установлены статьей 169 НК РФ.Фрагмент документаПункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным ­распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.Таким образом, на счете-фактуре по общему правилу должны ­присутствовать две подписи: руководителя организации и главного бухгалтера.Если главного бухгалтера в принципе не существует?Иногда небольшие фирмы, в штатном расписании которых отсутствует должность главного бухгалтера, опрометчиво игнорируют реквизит подписи главного бухгалтера.

Такой подход неправилен и может привести к спорам с налоговыми органами. Отсутствие какой-либо из двух подписей ­на счете-фактуре влечет его признание недействительным.На это указывает, например, письмо Минфина России от 29.11.2004 г. № 03-04-11/212, являющееся ответом на частный вопрос налогоплательщика:

«В случае отсутствия на счете-фактуре одной из вышеперечисленных подписей, в данном случае – лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры за главного бухгалтера, такой счет-фактура признается составленным с нарушением установленного порядка и не может служить основанием для принятия к вычету соответствующих сумм налога ­на добавленную стоимость»

.Но арбитражные суды не всегда занимают такую категоричную позицию.

Ведь ответственность за организацию бухгалтерского учета ­в организациях несут руководители, которые по своему усмотрению могут:

  1. либо ввести в штат должность главного бухгалтера,
  2. либо вести бухучет лично (ст. 6 Федерального закона ­«О бухгалтерском учете»).

Таким образом, законодательство допускает, что в организации вообще может отсутствовать должность бухгалтера.Если ведение учета возложено на руководителя организации, значит, он сам и должен поставить свою подпись в отведенном для этого месте. Таким образом, закон допускает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и главного бухгалтера. При этом факт возложения обязанностей главного бухгалтера на руководителя должен быть подтвержден соответствующим приказом по организации.Передаем право подписи своим работникам и «посторонним» лицамКак уже было отмечено, НК РФ разрешает делегировать право подписи счетов-фактур.

При этом круг лиц, которым передается право подписи, законодательно не ограничен. Таким образом, это могут быть:

  1. как работники организации,
  2. так и сторонние по отношению к компании лица.

Причем из формулировки НК РФ не ясно, может ли таким «иным лицом»быть юридическое лицо. Ведь распространены случаи, когда ведение бухгалтерского учета передается на аутсорсинг другой компании, которая специализируется на предоставлении услуг по бухгалтерскому сопровождению.

Но юридическое лицо само по себе не может ничего подписать, личный росчерк всегда ставит конкретный человек. Поэтому в подобных случаях рекомендуем делегировать право подписи этому конкретному ­человеку (работнику сторонней организации).«Фигаро – здесь, Фигаро – там»При принятии решения о делегировании права подписи может возникнуть еще один вопрос: можно ли доверить ставить обе подписи ­(и за руководителя организации, и за главного бухгалтера) одному лицу?Анализ действующего законодательства о налогах и сборах позволяет сделать вывод, что можно. Как мы уже отмечали, НК РФ не содержит никаких ограничений по передаче права подписи счета-фактуры: доверив одному лицу ставить на счете-фактуре сразу обе подписи, организация ничего не нарушит.Как документировать делегирование права подписи?Делегирование права подписи счетов-фактур оформляется (на это есть прямое указание в п.

6 ст. 169 НК РФ):

  1. либо приказом (иным распорядительным документом) по организации,
  2. либо доверенностью от имени организации.

Из оформленных документов должно быть однозначно понятно, что в том или ином периоде на определенных лиц возлагались обязанности подписывать счета-фактуры за руководителя организации и / или за главного бухгалтера.Приказ или доверенность?Возникает вопрос: в каком случае делегирование права подписи следует оформлять приказом (иным распорядительным документом по организации), а когда – выдавать доверенность?НК РФ не содержит ответа на него. Единственное, что указывает ­законодатель, – это альтернативность документов: достаточно одного из них.На практике на этот счет существует несколько точек зрения.

­Приведем основные из них:

  • Приказ оформляется в случае временного замещения (исполнения обязанностей) руководителя организации или главного бухгалтера другими работниками, когда они временно отсутствуют (например, на время их болезни, отпуска, командировки), во всех остальных случаях подлежит оформлению доверенность. При подобной трактовке упор делается на прямое назначение доверенности – подтверждение полномочий перед всеми третьими лицами (перед контрагентами, которым выставляются счета-фактуры) тех лиц, которые не являются руководителями или главными бухгалтерами организации, не исполняют их обязанности, но при этом им поручено подписывать счета-фактуры от имени организации. Во время замещения временно отсутствующего работника замещающим осуществляется исполнение не своих прав и обязанностей, а замещаемого работника (руководителя организации, главного бухгалтера), поэтому доверенность от организации в данном случае не нужна: замещающий работник дейст­вует на основании приказа (иного распорядительного ­документа) по организации.
  • Приказом оформляется делегирование права подписи другому, кроме руководителя и главного бухгалтера, работнику организации, а доверенность выдается лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией. Данная точка зрения базируется на подходе, согласно которому распределение полномочий в рамках организации оформляется ее внутренними документами (приказы, иные распорядительные документы), которые на сторонних по отношению к организации лиц (не состоящих в ее штате) не распространяются.

Как видите, обе эти точки зрения выглядят убедительными при определенных обстоятельствах.

Однако давайте разберемся, в чем состоит целесообразность оформления данных документов для компании. Правильное документальное оформление делегирования права подписи счетов-фактур в организации призвано решить следующие основные проблемы:

  1. наряду с фиксацией передачи права подписи счетов-фактур одновременно закрепить за определенными лицами ответственность за содержание и правильность оформления подписываемых ими счетов-фактур.
  2. избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и с контр­агентами – не исключена вероятность представления по их требованию документов, подтверждающих полномочия лиц, подписавших счета-фактуры;

Руководство компании, естественно, заинтересовано в установлении персональной ответственности лиц, ставящих свою подпись на счетах-фактурах.

Доверенностью оформляется только предоставление «права», но не делегирование впрямую соответствующих обязанностей и ответственности за их неисполнение.

Данные обстоятельства закрепляются приказом (иным распорядительным документом) по организации, а с точки зрения трудового законодательства возложение новых обязанностей возможно, как правило, путем их включения в трудовой договор (ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации) и / или должностную инструкцию работника. Если же право подписи делегируется не работнику организации, тогда соответствующие обязательства и ответственность за их неисполнение должны быть четко прописаны в тексте гражданско-правового договора (договор возмездного оказания услуг и т.п.).Может возникнуть ситуация, когда контрагент может возразить, что приказом (иным распорядительным документом по организации) регулируются только взаимоотношения внутри организации, а на представительство перед «внешними» лицами требуется доверенность.

А вот налоговые органы на практике вряд ли будут обращать внимание на отсутствие доверенности, если есть надлежащим образом оформленный приказ.Таким образом, можно сделать следующие выводы:

  1. отразить возложение такой обязанности в трудовом договоре и / или должностной инструкции
  2. и доверенность от имени организации, а также
  3. если имеет место делегирование права подписи счетов-фактур «на постоянной основе» работнику вашей организации, то целесообразно оформить:
  4. при замещении (исполнении обязанностей) временно отсутствующих руководителя организации и / или главного бухгалтера необходимо оформлять передачу права подписи счетов-фактур:
    • приказом (иным распорядительным документом) ­по организации, а также
    • целесообразно включить возможность такого исполнения обязанностей (штатное заместительство) в трудовые договоры и / или должностные инструкции этих лиц;
  5. приказом (иным распорядительным документом) ­по организации, а также
  6. целесообразно включить возможность такого исполнения обязанностей (штатное заместительство) в трудовые договоры и / или должностные инструкции этих лиц;
  7. и приказ (иной распорядительный документ) по организации,
  8. в случае делегирования права подписи счетов-фактур лицам, не являющимся работниками данной организации, необходимо такое ­делегирование оформлять доверенностью;

Оформляем приказПриказ (иной распорядительный документ) должен оформляться ­соответствующим образом:

  1. как правило, на бланке организации (при использовании в документо­обороте утвержденных бланков) и
  2. за подписью руководителя организации (лица, его замещающего либо действующего на основании учредительных документов).

Данный документ является организационно-распорядительным и оформлять его лучше с соблюдением положений ГОСТа Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации.

Требования ­к оформлению документов».Текст такого документа можно составлять в произвольной форме.

Мы же порекомендуем обязательно отразить в нем:

  1. наименование должности руководителя организации и /или главного бухгалтера, право подписи которых на счетах-фактурах делегируется иному(ым) работнику(ам) организации;
  2. наименование должности и Ф.И.О. работника(ов), на которого(ых) возлагается подписание счетов-фактур, соответственно, ­за руководителя организации и / или главного бухгалтера;
  3. срок, на который делегируется право подписи (если принято решение о делегировании права подписи на определенный срок);
  4. фиксация факта ознакомления и согласия с приказом работника(ов), на которого(ых) возложено право подписи счетов-фактур.

Как оговаривалось выше, в таком приказе (ином распорядительном документе) можно закрепить соответствующие обязанности ­и ответственность работников, на которых возлагается подписание счетов-фактур.Издавать отдельный приказ по организации, посвященный только делегированию права подписи счетов-фактур, не обязательно. Конечно, вы можете включить подобное указание в «общий» приказ, которым ­установлено распределение полномочий и предоставление права подписи по разным направлениям деятельности (производство, реализация, ­финансы, юридическое направление, бухгалтерская отчетность и т.п.).Но оформление делегирования права подписи счетов-фактур отдельным распорядительным документом гораздо удобнее, поскольку его копии нужно будет предоставлять по требованию и налоговых органов, и многочисленных контрагентов.

А вашей организации не всегда выгодно будет показывать им распределение иных полномочий между ­сотрудниками.А теперь приведем образцы приказов, которыми вы сможете воспользоваться при оформлении делегирования права подписи счетов-фактур:

  1. на время исполнения обязанностей отсутствующего руководителя организации (см. Пример 1);
  2. нескольким работникам, которые могут подписывать счета-фактуры за руководителя организации и главного бухгалтера (см. Пример 3).
  3. за руководителя организации и главного бухгалтера «на постоянной основе» (см. Пример 2);

Пример 1

>Пример 2Пример 3 *1) . Далее – НК РФ. *2) . Между тем в п.

6 ст. 169 НК РФ прямо установлено, что счет-фактура подписывается этим «иным лицом»*3) .

Правда, в этом случае придется учесть, что инструкция по конкретной должности будет распространяться на всех работников, принятых на работу по этой должности, а не только на конкретного работника, которому делегировано право подписи счетов-фактур.*4) . Хотя для налоговых органов в силу п. 6 ст. 169 НК РФ будет достаточно одного документа: либо приказа (иного распорядительного документа) по организации, либо доверенности.

6 ст. 169 НК РФ будет достаточно одного документа: либо приказа (иного распорядительного документа) по организации, либо доверенности. В трудовом договоре и должностной инструкции больше заинтересован работодатель.*5) . В соответствии с учредительными документами это может быть «генеральный директор», «директор», «президент» и т.п.

Источник: Журнал Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Возможность вычета НДС

Сумму входного НДС по счету-фактуре, подписанному представителями организации-продавца (исполнителя), при наличии можно принять к вычету.

Право на вычет сохраняется у покупателя (заказчика) и в том случае, если при проверке выяснится, что первый и второй экземпляры одного и того же счета-фактуры были подписаны разными уполномоченными лицами. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-07-15/25437.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре не расшифрованы подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика?Нет, нельзя.Согласно постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137, продавцы должны составлять счета-фактуры по установленной форме.

Формой счета-фактуры предусмотрено, что этот документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (если счет-фактура составлен в электронном виде – только руководителем) с расшифровкой их подписей. При этом полностью достаточно указать только фамилии должностных лиц, а имена и отчества можно обозначить инициалами.

Это следует из приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1 и от 5 апреля 2004 г.

№ 04-03-1/54.По мнению контролирующих ведомств, если в счете-фактуре, выставленном покупателю, отсутствуют расшифровки подписей, то он считается оформленным с нарушением установленных требований. Получив такой документ, покупатель не сможет зарегистрировать его в книге покупок (п.

3 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Следовательно, применение налогового вычета по НДС в этом случае будет неправомерным.

Применительно к прежним правилам оформления счетов-фактур такие разъяснения содержались в письмах Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1, от 5 апреля 2004 г.

№ 04-03-1/54, УФНС России по г. Москве от 14 июня 2007 г. № 19-11/055846, от 9 марта 2005 г. № 19-11/14768.Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2008 г.

№ 2012/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 декабря 2007 г. № А19-8804/07-24-Ф02-9197/07, от 7 февраля 2007 г.

№ А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1, Северо-Кавказского округа от 22 марта 2007 г. № Ф08-724/07-295А, Дальневосточного округа от 4 октября 2006 г.

№ Ф03-А24/06-2/3260).Совет: есть аргументы, позволяющие покупателям принимать к вычету входной НДС по счетам-фактурам, в которых не расшифрованы подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика.

Они заключаются в следующем.Счет-фактура должен быть подписан руководителем организации, главным бухгалтером (при составлении в электронном виде – только руководителем) или другими лицами, уполномоченными на то приказом руководителя или доверенностью от имени организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. О том, что подписи этих лиц должны сопровождаться их расшифровками, в этом пункте не сказано.

Нет таких требований и в пунктах 5–5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, где приведен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура.

Следовательно, при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, покупатель вправе принять к вычету входной НДС по счету-фактуре, в котором не расшифрованы подписи представителей поставщика.Рассматривая споры, возникающие в связи с недостатками в оформлении счетов-фактур, многие суды исходят из того, что расшифровки подписей необходимы, чтобы установить факт подписания счетов-фактур надлежащими лицами. Однако само по себе отсутствие таких расшифровок не может служить безусловным основанием для отказа в вычете НДС.

Такие выводы содержатся, например, в определении ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10415/08, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 г. № А26-9024/2011, от 22 января 2008 г.

№ А05-6472/2007, Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2011 г. № А20-939/2010, от 15 апреля 2008 г. № Ф08-1829/2008, Волго-Вятского округа от 12 января 2011 г.

№ А17-3520/2009, Уральского округа от 19 июня 2008 г.

№ Ф09-4099/08-С2, от 25 марта 2008 г. № Ф09-1788/08-С2, Московского округа от 4 марта 2008 г.

№ КА-А40/14690-08, от 10 августа 2007 г. № КА-А40/7741-07, от 3 августа 2006 г.

№ КА-А41/7230-06-п, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2008 г. № Ф04-2804/2008(4613-А81-42), Поволжского округа от 8 ноября 2007 г.

№ А55-15706/06, Центрального округа от 30 августа 2007 г. № А48-4323/06-2.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если в нем не заполнены строки «Индивидуальный предприниматель» и «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя» – при получении его от организации и строки «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» – при получении его от индивидуального предпринимателя?Да, можно.Счет-фактуру подписывает:

  1. либо руководитель, главный бухгалтер или другие уполномоченные сотрудники организации;
  1. либо предприниматель или его уполномоченный представитель, действующий на основании доверенности. При этом в счете-фактуре указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.Таким образом, один и тот же счет-фактура не может быть подписан одновременно руководителем и главным бухгалтером организации и предпринимателем (его представителем).Поэтому отсутствие на бланке счета-фактуры, выставляемого организацией, реквизитов «Индивидуальный предприниматель» и «Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя», а в счете-фактуре, выставляемом предпринимателем, – реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» не является нарушением.

Такой счет-фактура может служить основанием для вычета (п.

1 ст. 169 НК РФ).Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/127.Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью?Нет, нельзя.В пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ сказано, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации (либо уполномоченным лицом).

Счета-фактуры, оформленные с нарушением указанного требования, не могут служить основанием для вычета НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). По мнению контролирующих ведомств, нормы законодательства подразумевают наличие на счетах-фактурах именно собственноручных подписей уполномоченных должностных лиц. Факсимиле же представляет собой воспроизведение собственноручных подписей техническими средствами.

Счета-фактуры, оформленные с использованием факсимильных подписей, не равнозначны счетам-фактурам, которые подписаны руководителем и главным бухгалтером лично. Поэтому принимать НДС к вычету на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью, нельзя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г.

№ 03-07-09/49478, от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33, ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404, от 14 февраля 2005 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+