Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Проводка при закрытии задолженности поставщику который прекратил деятельность

Проводка при закрытии задолженности поставщику который прекратил деятельность

Налоговый учет

В соответствии с НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации (смотрите, например, письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 N Порядок признания доходов при методе начисления определен НК РФ. Особых правил для признания доходов в виде сумм списанной кредиторской задолженности указанной нормой не установлено. По мнению Минфина России и ФНС России, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Соответственно, налогоплательщик обязан отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности (смотрите, например, письма Минфина России от 26.11.2014 N 03-03-10/60138, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.2014 N В постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10, от 08.06.2010 N 17462/09 также указывается, что налогоплательщик обязан учесть суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности).

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности. В настоящее время суды в большинстве случаев разделяют приведенный выше подход (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.06.2015 N Ф04-19806/15 по делу N А70-7400/2014, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.05.2015 N Ф07-1938/15 по делу N А56-25569/2014, Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2015 N Ф05-4648/15 по делу N А40-95381/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 03.02.2015 N Ф06-19349/13 по делу N А55-25568/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2014 N Ф04-1728/14 по делу N А27-4324/2013, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 N Ф06-3538/13 по делу N А65-10935/2013). Вместе с тем следует заметить, что ранее в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08 высказывалась позиция, согласно которой при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления налога на прибыль на сумму кредиторской задолженности не имеется.

Из письма УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646 следует, что организация-должник должна признать списываемую кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов даже в том случае, если документы по предшествующей финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе банковские документы, кассовые ордера, договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерская и налоговая отчетность, отсутствуют. Отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение (наличие) задолженности, не повлияло на выводы и в письме Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38. В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2015 N Ф06-19346/13 по делу N А55-7220/2014 суд указал, что отсутствие у общества первичных документов не освобождает его от ответственности за правильность отражения (неотражения) в налоговой отчетности хозяйственных операций; поскольку срок исковой давности истек, общество должно было включить суммы кредиторской задолженности в свой доход (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 24.12.2013 N Ф06-638/13 по делу N А49-132/2013).

Однако в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2014 N Ф09-4531/14 по делу N А76-19542/2013 представлен вывод о том, что, поскольку какие-либо первичные документы о возникновении кредиторской задолженности отсутствуют (уничтожены в ходе пожара), нет возможности определить ее реальный размер, налоговый период, в котором истек срок исковой давности (предположительно 2005-2006 гг., 2008 г.); с учетом неопределенности возникновения обязательств суды пришли к обоснованному выводу о незаконности включения внереализационных доходов в проверенные налоговые периоды. В этой связи в судебной практике можно выделить подход, который исходит из того, что при отсутствии договоров, актов сверки и иных первичных документов невозможно сделать вывод о периоде возникновения задолженности и, соответственно, о дате начала течения срока исковой давности (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 N Ф06-8101/12 по делу N А57-7766/2011, от 04.05.2010 по делу N А12-18114/2009, Первого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 N 01АП-1439/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 N 04АП-5609/12).

При этом примечательно, что в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 N 01АП-1439/14 суд указал, что сведения, содержащиеся в бухгалтерском учете, не могут быть приняты в качестве однозначного и достаточного доказательства того, что срок исковой давности по задолженности, образовавшейся в 2006 году, истек в 2009 году.

При этом примечательно, что в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 N 01АП-1439/14 суд указал, что сведения, содержащиеся в бухгалтерском учете, не могут быть приняты в качестве однозначного и достаточного доказательства того, что срок исковой давности по задолженности, образовавшейся в 2006 году, истек в 2009 году.

Вместе с тем в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2015 N 10АП-9012/15 суд поддержал определение налоговым органом срока исковой давности на основании представленных налогоплательщиком платежных поручений, которые фактически и являются основаниями для возникновения кредиторской задолженности. Суд указал, что инспекция не имела возможности установить иной срок начала течения срока исковой давности, в том числе в силу того, что заявителем не были представлены затребованные документы в полном объеме.

Однако стоит заметить, что платежные поручения подтверждают лишь факт перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента, но не позволяют установить момент времени, когда именно должно быть исполнено обязательство, что не позволяет определить момент времени, с которого должно начинаться исчисление трехлетнего срока исковой давности (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 N 20АП-5046/14). Для определения периода истечения срока исковой давности в рассматриваемой ситуации, так же как и в бухгалтерском учете, следует предпринять попытки по поиску (восстановлению) документов, подтверждающих начало течения срока исковой давности.

Как показывает приведенная выше практика, налоговые органы могут определять истечение сроков исковой давности не с момента начала их течения, а с момента возникновения задолженности (отражение задолженности в бухгалтерском учете). Однако, по нашему мнению, срок исковой давности с момента возникновения задолженности следует применять лишь в тех случаях, когда по причине отсутствия документов невозможно определить начало течения сроков исковой давности, и в таком случае срок составляет 10 лет с момента возникновения задолженности ( ГК РФ). Следует иметь в виду, что помимо истечения срока исковой давности НК РФ допускает признание внереализационного дохода в виде сумм кредиторской задолженности, списанной и по иным основаниям.

В письме Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381 разъяснено, что налоговое законодательство не раскрывает понятия других оснований, по которым может быть списана кредиторская задолженность. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований для списания кредиторской задолженности, при этом перечень оснований для списания кредиторской задолженности, по мнению Минфина России, является открытым.

Минфин России указал, что иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст.ст. 415-419 ГК РФ. В этой связи Минфин России пришел к выводу, что суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (смотрите также письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

Из постановлений Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 N Ф10-1759/15 по делу N А62-3452/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.2015 N Ф09-1265/15 по делу N А50-8856/2014, ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/14 по делу N А40-17207/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 N Ф04-3946/11 по делу N А46-12818/2010 также следует, что в момент ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по оплате, в связи с чем факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

В письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152 разъяснено, что сумма кредиторской задолженности перед юридическим лицом, признанным недействующим на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

, включается во внереализационные доходы должника. Из постановления ФАС Поволжского округа от 24.07.2012 N Ф06-5587/12 по делу N А65-23128/2011 можно сделать вывод о том, что в таком случае датой признания дохода является дата исключения кредитора из ЕГРЮЛ.

Полагаем, что вопрос о дате списания кредиторской задолженности должен решаться в зависимости то того, какая дата наступит раньше: истечение срока исковой давности или ликвидация кредитора (смотрите также постановления Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.2015 N Ф09-1265/15 по делу N А50-8856/2014, ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/14 по делу N А40-17207/2013, Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.05.2015 N 03АП-1927/15). В отношении кредиторской задолженности перед покупателями (заказчиками) по полученным авансам необходимо иметь в виду, что на основании НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявляется налогоплательщиками покупателям на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.01.2009.

Поэтому, суммы НДС, исчисленные по полученным авансам до 01.01.2009, включаются в состав внереализационных доходов при списании кредиторской задолженности (смотрите также письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

В соответствии с НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с НК РФ.

Согласно письмам Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58 возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена. Однако по данному вопросу есть примеры судебной практики в пользу налогоплательщиков (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 N Ф07-9137/11 по делу N А42-9052/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011 N 09АП-30187/11).

Оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в данном случае главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В отношении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) оснований для исключения сумм НДС, которые были предъявлены ими организации, из состава внереализационных доходов при списании соответствующей задолженности не имеется. Предъявленные поставщиками суммы НДС при списании кредиторской задолженности формально могут быть включены в состав внереализационных расходов на основании НК РФ, но без наличия подтверждающих такой расход документов велика вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов. Кроме того, если данные суммы уже были приняты к вычету, включение их в состав расходов может повлечь возникновение претензий со стороны налоговых органов по причине двойного уменьшения налоговых обязательств и при исчислении НДС, и по налогу на прибыль (дополнительно смотрите постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 N 05АП-11808/14).

При списании кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) нормы главы 21 не обязывают налогоплательщика восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС (смотрите также письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 (текст письма доступен в сети Интернет), дополнительно смотрите решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).
При списании кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками, исполнителями) нормы главы 21 не обязывают налогоплательщика восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС (смотрите также письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 (текст письма доступен в сети Интернет), дополнительно смотрите решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Арыков Степан Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав 24 ноября 2015 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника

Прежде всего компании, решившей списать «дебиторку» необходимо проверить контрагента в ЕГРЮЛ.

Если в реестре содержится запись о его ликвидации, то в том периоде, когда контрагент был ликвидирован может быть списана задолженность.

Когда информация по ликвидации получена позже, то списание также возможно, но только в том периоде, когда данный факт о ликвидации был установлен. Если в выписке из госреестра содержится информация о том, что должник находится на стадии ликвидации, то необходимо постараться ему воспрепятствовать.

Пока контрагент не закрылся, еще есть вероятность взыскания с него средств. В этом случае ему необходимо направить заявление, в котором содержится просьба о включении долга в реестр требований кредиторов.

Такое заявление может быть направлено по адресу, указанному в сообщении о ликвидации. Кроме того, также можно обратиться в суд и сообщить о том, что у ликвидируемой компании есть долг. Но это нужно будет подтвердить документами, что, как правило, не представляется возможным.

Важно! Налоговый орган вправе исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ.

При этом под недействующей понимают компанию, которая не представляет отчеты и не производит перечисления по расчетному счету на протяжении 1 года.

Когда достоверно известно, что должник исключен из единого госреестра, долг считается безнадежным. Данное исключение приравнивают к ликвидации, но только в том случае, если соответствующая запись сделана после 1 сентября 2014 года ().

НДС

При получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база по определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом (п.

1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Также вычетам подлежат суммы, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ТРУ, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п.
Также вычетам подлежат суммы, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ТРУ, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). При списании продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей (см.

). В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ

«в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ»

. Соответственно, хозяйствующий субъект имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанную в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена (см. , ). Следовательно, по мнению Министерства Финансов РФ, исчисленный с полученного аванса, включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается, при этом к вычету он также не принимается.

Хотелось бы отметить, что суды также поддерживают данную точку зрения, выраженную Минфином РФ (см. , ). Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ отражать списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, безопаснее именно в том периоде, в котором она стала безнадежной.

И не переносить ее признание в расходах на следующий налоговый период (, Постановление ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10). Дебиторская задолженность должна быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о совершении операции, в результате которой образовался долг.

Это могут быть договоры, в которых указаны даты сроков платежей; товарные накладные; акты выполненных работ и т. д. Нелишними будут акт инвентаризации дебиторской задолженности, а также приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № Организациям, которые примут решение списывать безнадежную дебиторскую задолженность в расходах позже последнего числа отчетного (налогового) периода, в котором наступило событие, необходимо приготовиться к спору с инспекторами.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250, пунктом 4 статьи 271 НК РФ, безнадежную кредиторскую задолженность нужно отразить в доходах в последний день того квартала или года, в котором она стала безнадежной. Причем не важно, издавал ли руководитель приказ о списании просроченных долгов (см. , ). Если организация пропустила период отражения кредиторской задолженности во внереализационных доходах, то ей придется подавать уточненную декларацию, предварительно доплатив налог и пени (п.

1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, ). Источник: Международный еженедельник Рубрика:

  1. , главный налоговый консультант

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Порядок и сроки списание задолженности

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность является расходом организации.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной. При списании в бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность отражается проводками: Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного резерва Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность списана в прочие расходы в размере, не покрытом резервом.

Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете (отражать на забалансовом счете задолженность необходимо в течение пяти лет с момента ее списания)В налоговом учете, согласно положениям пп.

7 п. 1 ст. 265, п. 1 и п . 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе создавать резервы по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поэтому списание безнадежной задолженности в налоговом учете зависит от наличия или отсутствия резерва по сомнительным долгам. Если резерв создан, то задолженность списывается за счет резерва, если суммы резерва недостаточно, то оставшаяся сумма долга списывается в расходы.

Если резерв не создавался, то весь безнадежный долг списывается в расходы.

(Письмо Минфина России от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047). Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.Компании, применяющие УСН, при определении налогооблагаемой базы: УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учитывать не могут.

№ 03-03-06/1/42047). Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.Компании, применяющие УСН, при определении налогооблагаемой базы: УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учитывать не могут. Этот запрет касается любой безнадежной задолженности. (Письмо Минфина России от 20.02.2016 г.

№ 03-11-06/2/9909). УСН с объектом налогообложения «доходы» при списании безнадежной дебиторской задолженность в бухучете, в налоговом учете доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не корректируют. (Письмо Минфина России от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614). При списании безнадежной кредиторской задолженности, такое списание является доходом организации и подлежит налогообложению налогом на прибыль или единым налогом при УСН.

При списании безнадежная кредиторская задолженность отражается проводками:Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 — списана задолженность вместе с НДС.

Обратите внимание: если происходит списание задолженности по полученному авансу, то НДС, исчисленный с такого аванса, не принимается к вычету и в налоговые расходы также не включается (Письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/635). При списании кредиторской задолженности ранее принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо, на это указали специалисты Минфина (Письмо от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503). Компании, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кредиторскую задолженность, возникшую перед поставщиком товаров (работ, услуг) при списании включают в доходы.

Если списываются ранее полученные авансы, то в налоговом учете при их списании дохода не возникает, т.к. доход от полученных авансов уже был учтен при определении налоговой базы в периоде их получения (). Если списание задолженности происходит в связи с ликвидацией организации — поставщика товаров (работ, услуг) или исключении его из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то списание необходимо проводить на дату его ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 г.

№ 03-03-06/1/7837). Налоговые органы и специалисты Минфина неоднократно указывали на то, что списание дебиторской задолженности в расходы возможно только в периоде наступления оснований для признания задолженности безнадежной, а не в произвольном периоде по выбору компании-налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 03-03-06/1/4995, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N При определении периода списания кредиторской задолженности необходимо руководствоваться разъяснениями налоговых органов, приведенных в , согласно которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Вывод: списание безнадежной задолженности требует четкого выполнения ряда условий для признания задолженности безнадежной, наличия документации, соблюдения сроков и порядка списания. Это непростая процедура для бухгалтера, но вполне реализуемая при грамотном исполнении и соблюдении нормативных актов.

Источник: «» Рубрика:

  1. , руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Ликвидация кредитора, о которой бухгалтер узнал спустя год: выход из ситуации

В августе на сайте об отражении в учете дебиторской задолженности, признанной безнадежной в связи с ликвидацией этой организации. Причем о ее исключении из реестра стало известно только в следующем году.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Только сейчас, в декабре 2020 года мы узнали о том, что организация, перед которой у нас висит долг (допустим, по полученному от них авансу) была исключена из ЕГРЮЛ еще осенью прошлого года. Почему так вышло, кто виноват, что договор нами не был исполнен, и почему при ликвидации несостоявшегося партнера с нас не взыскали эту сумму — обсуждать не будем.

В свое время один мудрый товарищ очень кратко изложил свою биографию всего в двух словах: — Всякое бывало. Так и здесь — всякое бывает. И сложившаяся ситуация не является чем-то фантастическим и неправдоподобным. Итак, остановимся на том, что летом прошлого года (допустим, в июне) был заключен договор с какой-то организацией на оказание ей услуг с условием предварительной оплаты.

Поступление 944 тыс. руб. на расчетный счет исполнителя было отражено записью: Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 944 000 руб.

Сразу же бухгалтерия из этой суммы «вытащила» НДС по действующей тогда ставке 18/118%, то есть 144 тыс. руб., выставила заказчику авансовый счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п. 5.1 ст. 168 НК РФ и зарегистрировала его в книге продаж соответствующего (II квартала) налогового периода.

В тот же день, что и поступили деньги, была сделана еще одна проводка: Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02 — 144 000 руб. Далее бухгалтер вполне справедливо счет свою миссию полностью выполненной и стал ждать закрывающие документы по этому договору. Ждал-ждал, пока не дождался. А дождался он того, что только сейчас, то есть в декабре 2020 года кто-то из руководителей милостиво его уведомил в том, что больше года назад, еще в сентябре 2018 года данная организация была ликвидирована.

Таким образом, мы имеем сокрытие от государства внереализационных доходов прошлого года и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению финансового ведомства на доходы эту сумму необходимо отнести не на дату, когда нерадивый исполнитель тем либо иным способом узнал о ликвидации кредитора, а на дату его ликвидации (Письмо Минфина России ).

Суды также поддерживают эту точку зрения (например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № ).

При этом доход может быть признан в последний день того года, в котором организация была ликвидирована, вне зависимости от того, исключена она была из реестра в марте, августе, либо ноябре.

Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России ), или письма Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551. Другими словами, можно будет подать уточненную налоговую декларацию по итогам 2018 года, а не по итогам, допустим, I полугодия или 9 месяцев.

И это вполне логично. По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, отчетными — I квартал, I полугодие, 9 месяцев. По их окончанию платятся авансовые платежи по налогу. И нарушение порядка исчисления либо уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по ст.

122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ , Письмо Минфина России , Письмо ФНС России ). Другими словами, за неверное определение суммы авансового платежа на следующий квартал в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) наказания не предусмотрено. Покарать могут только за выявленную недоимку по итогам налогового периода при проверке годовой декларации.

Удостоверившись в том, что так и не состоявшийся заказчик действительно в сентябре 2018 году был исключен из ЕГРЮЛ, необходимо будет увеличить доходы 2018 года на 944 тыс. руб. Если ошибку признать существенной (об этом мы тоже немало говорили ранее), то декабрем нужно сделать запись: Дебет счета 62 Кредит счета 84 — 944 000 руб.

Но по дебету счета 76 (АВ) у нас по этому авансу висит 144 тыс. руб. начисленного в прошлом году налога на добавленную стоимость. И что с ним делать? По мнению чиновников, принять его к вычету Заратустра статья 21 НК РФ не позволяет (Письма Минфина России , ).

А списать эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не велит глава 25 того же НК РФ (уже упомянутое письмо ). Следовательно, источник списания отданных в прошлом году в доходы бюджета 144 тыс.

руб. — самый любимый налоговиками, то есть расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суды в этом вопросе не выработали единую точку зрения, и делятся примерно пополам — кто-то считает, что на уменьшение прибыли эту сумму налога отнести нельзя, кто-то считает, что можно. Ну и если руководство принимает решение лишний раз не дергать дремлющего пса за хвост, дабы не навлечь на себя дополнительные неприятности, то списание НДС на непринимаемые расходы отразится проводками: Дебет счета 84 Кредит счета 76 (АВ) — 144 000 руб.

—списана на расходы сумма налога на добавленную стоимость; Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 28 800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство (со следующего года — постоянный налоговый расход) по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (144 000 руб.

х 20%). Далее необходимо как можно быстрее (дабы избежать лишней пени) подать уточненку в свою налоговую инспекцию. В ней будет необходимо: Увеличить на 944 тыс.

руб. строку 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02; На эту же сумму увеличить в Листе 02 строки 020 «Внереализационные доходы», 060 «Итого прибыль (убыток)», 100 «Налоговая база».

Также предположим, что в марте еще не ушедшего 2020 года в инспекцию была подана декларация за 2018 года, по которой (несмотря на все намеки налоговиков) был показан убыток в размере, ну пусть, 150 тыс.

руб. И последними проводками 2018 года были: Дебет счета 99 Кредит счетов 90/9 и 91/9 — 150 000 руб. Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 30 000 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль; Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб.

— начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенных убытков. Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 120 000 руб.

— сумма понесенного в 2018 году убытка отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации. Таким образом, значение строки 100 листа 02 в уточненной декларации станет равным 794 тыс. руб. Эту же сумму следует показать и по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога».

В строке 180 «Сумма исчисленного налога» нужно будет показать образовавшуюся недоимку в размере 158 800 руб.

(с разбивкой по бюджетам). Чуть раньше, хотя бы на день, чем в инспекцию будет представлена уточненная декларация, оптимально перечислить в ее адрес эти 158 800 руб. недоимки, 31 160 руб. (158 800 руб.

х 20%) штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и исчисленную по день уплаты включительно пеню по ст. 78 НК РФ. Доначисление налога надо будет отразить проводкой: Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 160 000 руб.

(800 000 руб. х 20%). Кроме того, ошибочно (как выяснилось только сейчас) начисленный в прошлом году отложенный налоговый актив нужно убрать проводкой: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб. Таким образом, долг перед бюджетом по налогу на прибыль (сальдо по счету 68) увеличится на сумму недоимки в размере 158 800 руб. (160 000 руб. 28 800 руб. — 30 000 руб.).

Кроме того, надо будет добавить самостоятельно начисленный штраф записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 31 600 руб., и точно такой же проводкой надо отразить набежавшую за это время пеню. С налогом на прибыль за 2018 год вроде всё.Теперь попробуем разобраться с налогом за 2020 год. В 2020 году организация имела право (до исправления ошибки) уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму понесенного ранее убытка (ст.

283 НК РФ). Если это позволил результат текущего года (сумма прибыли превысила 300 тыс. руб.), то весь (как оказалось — ошибочный) убыток (150 тыс. руб.) был погашен, допустим, в I полугодии 2020 года.

Проводка в июне была: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.

И, как выяснилось в декабре — напрасно.Ошибку эту исправляем записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб. По нашему мнению, подавать уточненные декларации за I квартал, равно как и за полугодие, обязанности не возникает.

Авансовые платежи по налогу на прибыль были уплачены в установленный ст. 289 НК РФ срок. А то, что они были занижены — как уже было сказано выше, не наказуемо.

Сумма налога по годовой декларации будет определена, с учетом исправленной прошлогодней ошибки, верно.Теперь перейдем к составлению годовой отчетности за 2020 год. Так как существенная ошибка за 2018 год была выявлена уже позже утверждения собственниками финансовой отчетности этого года, то необходимости в ее пересмотре не возникает.

В отчетности 2020 года необходимо будет указать соответствующие показатели, с учетом их исправления, по графам «По состоянию на 31.12.2018» (в балансе и форме № 3) и по графе «За 2018 год» в Отчете о финансовых результатах.

В Отчет о движении денежных средств (форму № 4) изменения вносить не потребуется. В балансе необходимо будет по активу: — уменьшить строку 1180 «Отложенные налоговые активы» на 30 000 руб.

— уменьшить строку 1260 «Прочие оборотные активы» на 144 000 руб. В итоге строка 1600 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. В пассиве необходимо будет: — увеличить на 611 200 руб.

строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (944 000 руб. — 144 000 руб. — 28 800 руб. — 160 000 руб.).

— уменьшить на 785 200 руб. (944 000 руб. — 158 800 руб.) строку 1520 «Кредиторская задолженность».

В итоге строка 1700 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. (785 200 руб. — 611 200 руб.). В Отчете о финансовых результатах (форме № 2) по графе «За 2018 год» необходимо будет: — увеличить на 944 000 руб.

строку 2340 «Прочие доходы»; — увеличить на 144 000 руб.

строку 2350 «Прочие расходы»; — увеличить на 800 000 руб. строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»; — увеличить на 158 800 руб.

строку 2410 «Текущий налог на прибыль»; — увеличить на 28 800 руб. строку 2421

«в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

; — уменьшить на 30 000 руб. строку 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»; — увеличить на 611 200 руб.

строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)». В Отчете о движении капиталов (форме № 3) необходимо будет увеличить на 611 200 руб. сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации по состоянию на 31.12.2018.

Таким образом, несвоевременный запрос о судьбе контрагента оборачивается для организации как финансовыми потерями (уплатой недоимки и штрафных санкций по налогу на прибыль), так и ощутимой нагрузкой для бухгалтерии — внесением изменений в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Источник: «» Рубрика:

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Если кредитор еще не ликвидирован юридически

Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.

Согласно ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица. Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Из ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса.

Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее. Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+